会计师事务所执业质量问题行政处罚案
【案情简介】
a会计师事务所在会计核算方面存在未按规定取得原始凭证的问题，在执业质量方面存在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的问题，决定查处。
【调查与处理】
根据《财政部关于组织地方财政部门开展2019年度会计评估监督检查工作的通知》（财监〔2019〕13号），省财政厅派出检查组对a会计师事务所2018年度的会计信息质量、执业质量、综合管理等情况进行了检查。
对检查发现的违法行为，根据《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条、第三十九条、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条、第六十七条之规定，对a会计师事务所给予警告，并暂停执业1年，同时责令进行整改。
【法律分析】
1．“未按规定取得原始凭证”问题，违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。……记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”、第二十五条“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”的规定。根据《中华人民共和国会计法》第四十二条“违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款……：（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者……。”的规定，责令你单位限期改正，并处以三千元罚款。
2．“未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据”问题，违反了《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。”；《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条“注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，……如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。”、第十三条“注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。”；《中国注册会计师审计准则第1311号—对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条“如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（一）在存货盘点现场实施监盘；……”、第七条“如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序……”；《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第三条“注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险……”、第八条“注册会计师应当实施风险评估程序……”、第十四条“注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（一）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础；（二）被审计单位的性质……；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用……”以及《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第三十四条“注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当包括下列内容：……3.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性……5.评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露）……”、第四十二条第一款“审计报告应当注明报告日期。审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。”的规定。根据《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”、第三十九条“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。……”、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：（一）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告；……”、第六十七条“会计师事务所违反本办法第六十条第一项至第四项规定的，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上财政部门暂停其执业1个月到1年或者吊销执业许可。”
【典型意义】
该会计师事务所上述违法问题发生的主要原因是：
1．内部管理制度落实不到位，内部治理状况差，缺乏风险管理和质量控制能力，内部管理处于混乱状态，主任会计师、质量控制复核人员在业务质量控制上未能勤勉尽责，执业质量无法保证。
2．法律意识不强，在执业过程中，对会计责任和审计责任重视不够，责任划分不明晰。
3．缺乏团队建设和对员工的继续教育培训，在人力资源方面难以保证执业质量。
4．财务管理工作不到位，财务人员法律意识和责任意识不强，业务素质偏低，未严格遵守会计职业道德规范。
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